Omesso versamento delle imposte,  come evitare i fattori della crisi e l’intervento della Cassazione.

Di Mario Vacca Parma, 9 marzo 2025 – Con la sentenza n. 5804 del 12 febbraio scorso la Corte di Cassazione, Sez. Penale, ha chiarito un aspetto fondamentale che riguarda l’omesso  versamento delle imposte in relazione alla crisi di liquidità, una problematica che coinvolge molteplici realtà economiche, soprattutto in contesti di incertezze economiche e finanziarie.

La decisione si concentra su quando e in che misura una crisi di liquidità possa essere considerata una causa scusante per l’inadempimento degli obblighi fiscali.

In generale, la crisi di liquidità si verifica quando un’impresa o un individuo non dispone di fondi immediatamente disponibili per far fronte ai propri obblighi finanziari, pur avendo un patrimonio complessivo che potrebbe garantire il regolare adempimento degli obblighi.

La Corte, tuttavia, ha stabilito che, affinché la crisi di liquidità possa essere invocata come causa scusante per l’omesso versamento delle imposte, essa deve essere determinata da un fatto imponderabile, imprevisto e imprevedibile. In altre parole, la difficoltà economica che giustifica l’omesso pagamento delle imposte deve essere riconducibile ad eventi che esulano dal normale rischio d’impresa. La causa del problema deve essere tale da non poter essere preventivata o evitata attraverso una gestione ordinaria o una corretta previsione da parte dell’imprenditore o del contribuente.

La Sentenza stabilisce che la crisi di liquidità può essere considerata scusante solo in situazioni eccezionali, in cui l’impossibilità di adempiere agli obblighi fiscali è frutto di circostanze straordinarie, che non rientrano nell’ordinario rischio d’impresa. A titolo esemplificativo, eventi come un crollo improvviso della domanda di mercato, un imprevisto fallimento di un cliente chiave, o catastrofi naturali potrebbero giustificare l’uso della crisi di liquidità come scusante.

Tuttavia, la Corte precisa che qualora la crisi derivi da eventi prevedibili o comunque rientranti nella normale gestione dei rischi economici e aziendali, come una cattiva gestione o una previsione errata della liquidità, essa non può essere accettata come giustificazione per l’omesso versamento delle imposte. In tali casi, la crisi di liquidità è considerata parte del rischio d’impresa e, pertanto, non può esonerare dall’obbligo di rispettare le scadenze fiscali.

La decisione della Cassazione pone in evidenza anche il principio di buona fede e di corretta gestione delle risorse aziendali come elementi fondamentali nella valutazione della scusante. L’imprenditore che affronta una crisi di liquidità deve comunque fare il possibile per evitare il ritardo nei pagamenti, intraprendendo soluzioni alternative, come il ricorso al credito o l’accordo con l’amministrazione fiscale per dilazionare i pagamenti, al fine di non incorrere in responsabilità penali.

In altre parole, anche se un imprenditore si trova in difficoltà finanziarie impreviste, deve comunque fare il possibile per adempiere ai propri doveri fiscali, evitando che la crisi diventi una giustificazione per un comportamento negligente o scorretto.

La richiamata sentenza della Corte di Cassazione rappresenta un’importante precisazione in materia di diritto penale fiscale, offrendo una linea di demarcazione chiara tra una crisi di liquidità giustificabile e una che rientra nell’ordinaria rischiosità d’impresa. La crisi economica, purtroppo, è un aspetto naturale di molte attività, ma la responsabilità fiscale non può essere evitata semplicemente adducendo difficoltà di liquidità. Solo eventi imprevisti, straordinari e non prevedibili giustificano il ritardo nel pagamento delle imposte, mentre le normali difficoltà economiche devono essere gestite attraverso altri strumenti legali, senza compromettere il rispetto delle obbligazioni fiscali.

Un crisi di liquidità può derivare da molteplici fattori, tra cui difficoltà di incasso da parte dei creditori, fluttuazioni economiche, o ritardi nelle transazioni commerciali, ma non arriva mai all’improvviso.

Spesso è il risultato di errori strategici, gestione inefficace e difficoltà finanziarie che si accumulano nel tempo. Sapere quali sono le cause più comuni è il primo passo per prevenirle.

Sovraindebitamento e difficoltà di liquidità – gestire un eccessivo carico di debiti senza una corretta pianificazione finanziaria;

Cattiva gestione dei flussi di cassa – Il controllo della liquidità è fondamentale. Senza una gestione oculata, anche aziende con un buon fatturato possono trovarsi in crisi;

Dipendenza da pochi clienti  – Avere una clientela poco diversificata può trasformarsi in un rischio enorme. Se un grande cliente smette di acquistare, l’intera azienda può risentirne;

Aumento delle spese fisse senza un adeguato incremento del fatturato –  Se i costi operativi crescono più velocemente delle entrate, l’azienda entra in difficoltà.

Mancata innovazione e adattamento al mercato – Le aziende che non investono in innovazione rischiano di diventare obsolete rispetto alla concorrenza.

Errori nella gestione del personale – Un alto turnover, un team demotivato o un’organizzazione inefficiente possono compromettere la produttività e la stabilità aziendale.

Mancanza di una strategia di lungo termine – Un’azienda senza una visione chiara e una strategia solida rischia di prendere decisioni impulsive e inefficaci.

Come evitare la crisi aziendale

Monitorare costantemente i dati finanziari per individuare segnali di crisi con anticipo.

Diversificare le fonti di reddito e la clientela per ridurre la dipendenza da un unico settore o cliente.

Implementare un piano di ristrutturazione aziendale per ottimizzare i costi e migliorare la redditività.

Proteggere il patrimonio aziendale e personale, separando i due ambiti in modo efficace.

Affidarsi a consulenti esperti per prevenire situazioni critiche e trovare soluzioni tempestive.

Tornando alla pronuncia della Corte di Cassazione, quest  ha riaffermato l’importanza di una corretta e diligente gestione degli affari aziendali, facendo sì che la crisi di liquidità non diventi una scusante per l’inadempimento fiscale, ma solo un’eccezione che deve essere valutata con attenzione caso per caso.

(*) La Bussola d’Impresa – Mario Vacca

“Mi presento, sono nato a Capri nel 1973, la mia carriera è iniziata nell’impresa di famiglia, dove ho acquisito la cultura aziendale ed ho potuto specializzarmi nel management dell’impresa e contestualmente ho maturato esperienza in Ascom Confcommercio per 12 anni ricoprendo diverse attività sino al ruolo di vice presidente.
Per migliorare la mia conoscenza e professionalità ho accettato di fare esperienza in un gruppo finanziario inglese e, provatane l’efficacia ne ho voluta fare una anche in Svizzera.
Le competenze acquisite mi hanno portato a collaborare con diversi studi di consulenza in qualità di Manager al servizio delle aziende per pianificare crescite aziendali o per risolvere crisi aziendali e riorganizzare gli assetti societari efficientando il controllo di gestione e la finanza d’impresa.
Un iter professionale che mi ha consentito di sviluppare negli anni competenze in vari ambiti, dalla sfera Finanziaria, Amministrativa e Gestionale, alle dinamiche fiscali, passando attraverso esperienze di “start-up”, M&A e Turnaround, con un occhio vigile e sempre attento alla prevenzione del rischio d’impresa.
Un percorso arricchito da anni di esperienza nella gestione di Risorse Umane e Finanziarie, nella Contrattualistica, nella gestione dei rapporti diretti con Clienti e Fornitori, nella gestione delle dinamiche di Gruppo con soci e loro consulenti.
Nel corso degli anni le esperienze aziendali unite alle attitudini personali mi hanno permesso di sviluppare la capacità di anticipare e nel contempo essere un buon risolutore dei problemi ordinari e straordinari delle attività.
Il mio agire è sempre stato caratterizzato da entusiasmo e passione in tutto quello che ho fatto e continuo a fare sia in ambito professionale che extra-professionale, sempre alla ricerca dell’innovazione e della differenziazione come caratteristica vincente.
La passione per la cultura mi ha portato ad iscrivermi all’Ordine dei Giornalisti ed a scrivere articoli di economia pubblicati nella rubrica “La Bussola d’Impresa” edita dalla Gazzetta dell’Emilia ed a collaborare saltuariamente con altre testate.
La stessa passione mi porta a pianificare ed organizzare eventi non profit volti al raggiungimento di obiettivi filantropici legati alla carità ed alla fratellanza anche attraverso club ed associazioni locali.
Mi piace lavorare in squadra, mi piace curare le pubbliche relazioni e, sono convinto che l’unione delle professionalità tra due singoli, non le somma ma, le moltiplica.
Il mio impegno è lavorare sodo con etica, lealtà ed armonia.”

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