L’art. 16 del DDl Bilancio 2027 modifica l’art. 153, comma 2, del nuovo testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026): la quota di utili percepiti che non concorre alla formazione del reddito imponibile passa dal 50% al 45%. Per questi enti la quota imponibile sale quindi dal 50% al 55% , e l’aumento del prelievo vale anche per l’acconto 2027.
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1) Utili ETS: La modifica all’art. 153 nuovo TUIR
Il comma 2 dell’art. 153 è la regola introdotta dalla legge di bilancio 2021 (art. 1, commi 44-47, legge 178/2020) per gli utili percepiti dagli enti non commerciali che svolgono attività di interesse generale.
Oggi quegli utili non concorrono al reddito imponibile per il 50% del loro ammontare.
L’art. 16 del Ddl bilancio 2027 non riscrive la disciplina: sostituisce, nel primo periodo del comma 2 dell’art. 153 del nuovo Tuir, le parole “nella misura del 50 per cento a decorrere dall’esercizio in corso al 1° gennaio 2021” con “nella misura del 45 per cento”.
Con l’esclusione fissata al 45%, su 100 di utili percepiti sono tassati 55 anziché 50.
Il comma 2 dell’art. 16 aggiunge una regola sull’acconto: per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2027 l’imposta del periodo precedente si assume come se si fosse applicata la nuova misura.
L’acconto 2027, per un ente con esercizio coincidente con l’anno solare, viene quindi calcolato già sul regime più oneroso.
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2) Gli enti interessati e le condizioni
Il regime riguarda gli enti non commerciali residenti (art. 82, comma 1, lettera c) e le stabili organizzazioni in Italia di enti non commerciali non residenti (lettera d), a tre condizioni:
- non avere scopo di lucro,
- esercitare in via esclusiva o principale attività di interesse generale per finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale,
- operare nei settori elencati al comma 3: quattro gruppi i. famiglia, crescita e formazione giovanile, educazione e istruzione, volontariato e filantropia, religione, assistenza agli anziani, diritti civili; ii. prevenzione della criminalità, sicurezza alimentare, sviluppo locale ed edilizia popolare, tutela dei consumatori, protezione civile, salute pubblica, sport, dipendenze, disturbi psichici e mentali; iii.ricerca scientifica e tecnologica, tutela ambientale; arte, attività e beni culturali.
Per la definizione di ente non commerciale, la norma (comma 2, art. 153, nuovo TUIR) guarda all’oggetto esclusivo o principale indicato nell’atto costitutivo o nello statuto, risultante da atto pubblico o scrittura privata autenticata o registrata.
In mancanza di questi atti conta l’attività effettivamente esercitata. L’oggetto principale è quello essenziale per realizzare gli scopi primari dell’ente. Esempi:
- enti pubblici e privati diversi dalle società: associazioni (anche non riconosciute), fondazioni, comitati, ordini professionali.
- enti del Terzo Settore non commerciali, fondazioni di origine bancaria, enti ecclesiastici, enti religiosi.
- trust residenti con oggetto non commerciale.
Segue una tabella con alcuni esempi e casi diversi.
|
Ente (esempio) |
Attività
|
Rientra nel comma 2 dell’art. 153 Si/No |
Note |
|
Fondazione culturale senza scopo di lucro |
Gestione di un museo, restauri
|
Sì, se sussistono condizioni 1,2,3 |
Settore arte e beni culturali (comma 3); attività di interesse generale esclusiva o principale |
|
Associazione di volontariato |
Assistenza ad anziani e persone in difficoltà |
Sì, se sussistono condizioni 1,2,3
|
Settore volontariato e assistenza anziani |
|
Fondazione di ricerca scientifica |
Ricerca, con quota in una spin-off |
Sì, se sussistono condizioni 1,2,3 |
Settore ricerca scientifica e tecnologica
|
|
Associazione ambientale |
Tutela ambientale, con quote in una società di energia rinnovabile |
Sì, se sussistono condizioni 1,2,3 |
Settore tutela ambientale |
|
Fondazione di origine bancaria
|
Attività istituzionale |
Sì, con regole proprie |
Per l’accantonamento vale il comma 5 (fondo per l’attività istituzionale) |
|
Ente con scopo di lucro o con attività di interesse generale non prevalente |
Varie
|
No |
Manca l’assenza di scopo di lucro o l’esercizio esclusivo o principale |
|
Associazione di categoria o circolo sociale |
Servizi principalmente agli iscritti |
Da verificare
|
Occorre accertare se le finalità sono di interesse generale e rientrano nei settori del comma 3 |
|
Fondazione che gestisce una scuola paritaria senza scopo di lucro |
Istruzione |
Da verificare |
Istruzione è tra i settori; conta se è l’attività esclusiva o principale
|
|
Associazione sportiva dilettantistica |
Sport |
Da verificare |
Sport è tra i settori; vanno verificate le condizioni (senza scopo di lucro, attività prevalente) |
|
Fondazione con ramo d’impresa rilevante
|
Attività istituzionale e commerciale |
Parziale |
Gli utili di partecipazioni nell’attività commerciale si trattano come reddito d’impresa |
|
Qualsiasi ente con utili da Stati a regime privilegiato (art. 162, c. 1) |
Varie
|
No, per quegli utili |
Esclusi dal regime anche se l’ente rientra per il resto |
Un ente può svolgere anche attività commerciali senza perdere la qualifica non commerciale: quei redditi sono tassati come reddito d’impresa, mentre per il resto vale la determinazione del reddito per categorie.
Sono esclusi gli utili provenienti da partecipazioni in soggetti localizzati in Stati o territori a regime fiscale privilegiato. La norma ha un vincolo di destinazione. I soggetti del comma 2 destinano l’Ires non dovuta per effetto dell’esclusione al finanziamento delle attività di interesse generale e, fino all’erogazione, la accantonano in una riserva indivisibile e non distribuibile. Per le fondazioni di origine bancaria (D.Lgs. 153/1999) il comma 5 prevede l’accantonamento in un fondo destinato all’attività istituzionale. Con l’esclusione ridotta al 45%, l’imposta non dovuta, e dunque l’importo da vincolare, si riduce.
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3) L’acconto Ires 2027, esempio numerico
Il comma 2 dell’art. 16 incide sull’acconto.
Per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2027, l’imposta del periodo precedente, assunta come base nel metodo storico, va determinata applicando la nuova misura di esclusione del 45% (quota imponibile al 55%), come se fosse già in vigore anche nel 2026.
Si consideri un ente non commerciale con esercizio coincidente con l’anno solare che incassa 100.000 euro di utili da una società partecipata residente, e si assuma l’aliquota Ires ordinaria del 24%, che il Ddl non modifica.
|
Regime attuale (esclusione 50%) |
Ddl 2027 (esclusione 45%) |
|
|
Utili percepiti |
100.000
|
100.000 |
|
Quota esclusa |
50.000 |
45.000 |
|
Quota imponibile
|
50.000 |
55.000 |
|
Ires al 24% |
12.000 |
13.200
|
|
Aliquota effettiva sugli utili |
12% |
13,2% |
L’aggravio è di 1.200 euro ogni 100.000 di utili, pari a un punto e due decimi di aliquota effettiva. Per gli enti con una partecipazione rilevante, o con dividendi tra le principali entrate, l’effetto sul carico complessivo non è trascurabile.
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